作者：李曼
在中国企业出海法国过程中，了解法国的人事成本结构，并为员工设计合理的薪酬福利方案，已成为搭建本地化团队、合规用工的第一步。法国的薪酬体系复杂，涉及社会保险、实物福利、个税代扣等多个维度。本文将从实际操作层面出发，以具体情景为例，说明法国人事成本的构成及员工福利的核算方法。
一、法国人事成本由哪些部分构成？
在法国，用人成本不仅仅是雇佣合同上写明的税前工资这么简单，企业作为雇主所承担的整体成本大致包括以下四个方面：
- 员工的基础薪资（salaire brut）
这是雇佣合同中约定的毛工资，包括基本工资、加班费、13薪、绩效奖金等。 - 实物福利（avantages en nature）
包括雇主为员工提供住房、配备车辆等。在多数情况下，这些实物福利需以折算金额计入员工的应税收入和社保计算基数。 - 社会保险缴费（charges patronales）
也即该名员工所有社保费用中由雇主承担的部分。雇主每月向法国社保局、养老金管理机构、商业保险公司等不同机构申报并缴纳社保费用。概括来说，雇主社会保险成本通常为员工税前薪资的35％左右（该比例根据行业，薪资水平以及岗位性质不同而上下浮动）。 - 代扣的个人所得税（impôt sur le revenu prélevé à la source）
法国实行个税预扣制度，由公司在发薪时直接代扣代缴。对于首次在法国工作的外派员工，由于在法国没有报税记录，其个税核算方法相较于其他本土员工存在差异，代扣个税的税率适用法国政府颁发的“中性税率（taux neutre）”。
为了准确核算外派员工以及本地员工的人事成本、个人所得税以及最终的税后所得，汉腾咨询特别提醒，中国企业的人事部门需提前对员工的基础薪资及实物福利进行预估，通过工资单模拟测算的方式评估对企业综合成本以及雇员个人税务的影响，合理安排补贴与福利设计。
对于法国员工工资单构成以及雇主需要履行的社保义务方面，汉腾曾经专文撰写相关文章，大家可以阅读相关链接：
本文接下来我们将重点关注，在法国的工资体系中的实物福利，也就是国内所说的房补，车补，这一部分将如何纳入税前薪资体系，这也将直接影响雇主的综合社保成本，以及个人所得税的计算。
二、实物福利（avantages en nature）如何核算计入税前薪资？
根据法国社保局URSSAF 发布的指南，实物福利是指雇主为员工免费提供的商品或服务，其效果使得员工节省了通常情况下必须承担的生活成本。也就是说，和报销费用相比，实物福利特点之一在于，员工不仅出于工作需求而使用该福利，同时也满足私人用途。
根据上述提到的指南，一般实物福利应按照其实际价值来计入员工的税前薪资，但针对住房、配车、餐补等实物福利，法国政府另外还提供了“固定金额法”作为可以选择的核算方法。
在集团外派员工的情景下，中国企业通常会面临是否为外派员工提供住房和配车的问题。因此，在这里我们以住房和配车为例，简单说明在法国根据“固定金额法”如何将实物福利折算为具体金额。
1. 住房福利
企业租房并免费提供员工居住，或由员工先支付租金而后企业报销，都算是企业向员工提供的住房福利。根据URSSAF公布的指南，在“固定金额法”中，住房福利的折算金额和住房租金并不直接挂钩，也就是并不是实报实销。而是受员工税前薪资水平以及住房大小的影响。例如月薪在3500欧元的员工，公司为其租用两间房公寓的情况下，需纳入税前薪资的住房福利金额约为216欧元。
2. 公司配车福利（voiture de fonction）
公司配车（voiture de fonction）的特点在于，该车辆为公司为某一特定员工单独配备的车辆，员工不仅可以使用车辆进行工作出行（如出差），也可使用车辆进行私人目的的出行（如通勤等）。
在这种情况下该车辆作为实物福利，也应折算为具体金额纳入员工税前薪资。福利金额的具体折算方式，受车辆年限、车型（油车或电车）、购车模式（直接购买或租赁）以及公司是否承担油费等因素影响。例如，公司为员工配备一辆购买的油车，油费也由公司承担，那么需纳入其年税前薪资的配车福利金额为购车价格的20％。
URSSAF 每年年初会发布新的福利核算标准，因此在每年年初进行工作单制作和社保申报时，应该注意实物福利折算金额的更新。并且上述福利金额计入税前薪资，同时也纳入社保缴纳以及员工个税缴纳的计算基数。
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